增值税的会计处理有何区别

一、小规模纳税人征收率

1 小规模纳税人增值税征收率为3%，财政部和税务总局另有规定的除外。

2 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

3 小规模纳税人销售、出租不动产的征收率为5%。

4 小规模纳税人提供劳务派遣服务等，可以选择差额征收，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

二、增值税优惠政策

税务总局公告2016年第23号第六条第(二)项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理

案例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年季度销售收入合计为8万元(不含税，下同)，其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)。

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》(财会〔2013〕24号)规定，会计分录如下：(单位：元，下同)

一、按月申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税 1500

2月会计处理：

(1)缴纳上月计提的增值税

借：应交税费——应交增值税 1500

贷：银行存款 1500

(2)借：应收账款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税 600

(3)减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税 600

贷：营业外收入 600

3月会计处理：

(1)借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税300

(2)减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税 300

贷：营业外收入 300

二、按季度申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税 1500

2月会计处理：

借：应收账款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税 600

3月会计处理：

(1)借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税 300

(2)3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借： 应交税费——应交增值税 1500

应交税费——应交增值税 600

应交税费——应交增值税 300

贷：营业外收入 2400

(3)季度末计算企业所得税2000元(80000×10%×25%)。

借：所得税费用 2000

贷：应交税费——应纳企业所得税 2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元;季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。

因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。